Журнал «Учет в туристической деятельности»

Журнал «Учет в туристической деятельности» №5, май 2012 г. Открытые статьи <a href="http://www.tourychet.ru/">№5, май 2012 г.</a><br>Налоги Доход по посреднической сделке Чиновники отметили, что по посредническому договору агент может включить в доходы лишь сумму своего вознаграждения, только если договор с третьими лицами он заключил после подписания договора с принципалом<a href="javascript: void(0);" style="cursor: default; text-decoration: none;" title=" Письмо Минфина России от 11 марта 2012 г. № 03-11-06/2/39."> › |</a>. Проанализируем разъяснения чиновников и действующие нормы. <div class="header2"><b>Действия посредника по договору</b><br /> Согласно статье 1006 Гражданского кодекса РФ, принципал обязуется уплатить агенту вознаграждение. Так как в статье 1011 Гражданского кодекса РФ есть ссылка на главу 51 кодекса, то можно говорить о том, что в случае исполнения сделки на более выгодных условиях дополнительная выгода делится между принципалом и агентом (ст. 992 Гражданского кодекса РФ). Если же сделка совершена на менее выгодных условиях, агент должен доказать, что ее заключение предупредило еще большие убытки для принципала и запросить предварительное одобрение принципала не представлялось возможным (если это требуется в соответствии с условиями договора) – статья 995 Гражданского кодекса РФ. Соответственно, если целесообразность заключения сделки на менее выгодных условиях доказана и/или принципал принял данные условия, то отрицательная разница относится на счет принципала. В противном случае – возмещается агентом. Также, согласно статье 1001 Гражданского кодекса РФ, принципал обязан возместить агенту прочие затраты, связанные с исполнением агентского соглашения, если иное не установлено соглашением. <br />  </div> <div class="header2"><b>Доходы и расходы посредника по договору</b></div> <div class="header2">И при общем режиме налогообложения, и при «упрощенке» в состав доходов турагента включается:<br /> <br /> – агентское вознаграждение (ст. 346.15, 249 Налогового кодекса РФ). <br /> <br /> – дополнительная выгода (ст. 346.15, 249 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144). <br /> <br /> Не признаются доходом суммы возмещения затрат агента, суммы страховых премий, полученных от покупателя в счет оплаты услуг страховой компании по страхованию жизни и здоровья (ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 августа 2007 г. № 03-03-06/4/109). <br /> <br /> Правда, в письме от 11 марта 2012 г. № 03-11-06/2/39 Минфин России указал, что учесть в доходах только вознаграждение можно лишь в том случае, когда агент заключил договоры с третьими лицами после подписания посреднического договора. Иначе его доходом будут считаться все суммы, полученные от третьих лиц. <br /> <br /> Не признаются расходами:<br /> <br /> 1) суммы затрат, подлежащих возмещению за счет принципала (ст. 346.15, п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Если же расходы не подлежат возмещению принципалом и удовлетворяют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ, то они могут быть учтены в составе расходов агента (письмо Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/817); <br /> <br /> 2) суммы отрицательной разницы, возникшей от выполнения договора на менее выгодных условиях и подлежащей отнесению на счет принципала (ст. 346.15, п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ); <br /> <br /> 3) суммы скидок (премий), предоставленных продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, в частности объема покупок (ст. 346.15, подп. 19.1. п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 10 августа 2007 г. № 03-03-06/1/555). <br /> <br /> Вместе с тем стоит помнить, что для корректного отнесения полученных и выплаченных сумм в состав доходов и расходов необходимо следующее. Четкое урегулирование данных вопросов в агентском договоре. Грамотное оформление документации, связанной с исполнением агентского договора. Корректное отражение всех операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.<br /> <br /> <b><i>Важно запомнить</i></b></div> <div class="fon">В ходе исполнения договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании его действия. При этом к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных посредником за счет принципала.</div> Доморощина Е. В. http://www.tourychet.ru/reader.htm?id=2802 <a href="http://www.tourychet.ru/">№5, май 2012 г.</a><br>Расходы и доходы Расторжение договора с клиентом турфирмы Воспользовавшись скидками на раннее бронирование (обычно до апреля), клиент может столкнуться с тем, что у него не получается поездка в запланированные даты. Тогда туристский договор придется расторгнуть. Рассмотрим, какие бухгалтерские и налоговые последствия ждут компанию в таких ситуациях. <div class="header2"><b>Основания для расторжения</b></div> <p>Их может быть несколько.</p> <div class="header3"><b>Недоработка турфирмы</b></div> <p>Если установлено, что фирма при организации тура существенно недоработала, тогда клиент имеет право расторгнуть договор с ней на основании статьи 29 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». В этом случае компания обязана вернуть покупателю полную стоимость тура. </p> <div class="header3"><b>Нарушение условий договора</b></div> <p>Клиент имеет право отказаться от поездки, если турфирма нарушила существенные условия подписанного с ним договора (ст. 10 закона о туризме). <br /> <br /> Так, причиной отказа от турпоездки может стать не только ухудшение условий путешествия, указанных в заключенном контракте и туристской путевке, но и изменение сроков совершения путешествия, а также непредвиденный рост транспортных тарифов. Следует отметить, что к существенным изменениям обстоятельств относится и возникшая невозможность совершения туристом поездки по независящим от него обстоятельствам, например из-за болезни. Что касается понесенных затрат, то, согласно пункту 3 статьи 451 Гражданского кодекса РФ, они будут распределены судом исходя из справедливого распределения расходов между сторонами. </p> <div class="header3"><b>Пожелание клиента</b></div> <p>Еще одной причиной аннулирования договора может стать просто желание клиента. В этом случае турист обязан возместить турфирме все возникшие при организации тура затраты (ст. 32 Закона № 2300-1). Аналогичные нормы содержатся в статье 782 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. </p> <div class="header2"><b>Подтверждение о фактических расходах</b></div> <p>При расторжении договора в соответствии со статьей 782 Гражданского кодекса РФ оформляется акт удержания с клиента фактически понесенных затрат. Законодательством не утверждена конкретная форма такого документа. Его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы в акте были указаны: реквизиты турфирмы; данные туриста; маршрут поездки; даты начала и окончания поездки; причины расторжения договора; размер фактически понесенных затрат с расшифровкой по каждой сумме; другая необходимая информация. <br /> <br /> Для обоснования фактически потраченных сумм турфирма должна приложить к данному акту:<br /> <br /> – билеты и документы, подтверждающие штрафы, выставленные транспортной компанией за возврат билетов;<br /> <br /> – броню отеля и документы, подтверждающие штрафы, выставленные за отмену бронирования;<br /> <br /> – страховой полис и документы на штрафы за отмену договора страхования;<br /> <br /> – квитанции об оплате трансфера и документы по штрафам за его отмену;<br /> <br /> – документы по оплате сборов.</p> <div class="header2"><b>Бухгалтерский и налоговый учет</b></div> <p>Расходы и возмещения, связанные с расторжением договора с туристом, отражаются в бухучете турфирмы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Нужно лишь разделить суммы по субсчетам. Так, понесенные затраты необходимо учитывать на субсчете «Прочие расходы». Что касается полученных от бывшего клиента сумм возмещения, то их необходимо отражать на субсчете «Прочие доходы» счета 91. <br /> <br /> В налоговом учете при отражении возникших расходов необходимо включить их в состав внереализационных в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.  >|Суммы возмещенных убытков относятся к внереализационным доходам и увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).|<<br /> <br /> <b><i>Важно запомнить</i></b></p> <div class="fon">В случае расторжения договора по инициативе клиента турфирма должна вернуть ему суммы за вычетом понесенных расходов. Однако для этого надо их документально подтвердить.</div> Ягудина Ю. В. http://www.tourychet.ru/reader.htm?id=2806